CONTRIBUTI A CARICO DEL LAVORATORE

In merito, l’art. 10, comma 1, lett. e-bis), del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (cd. «T.U.I.R.»), prevede che:1.le somme versate ai fondi pensione dal lavoratore e dal datore di lavoro o committente, sia volontariamente sia in base a contratti o accordi collettivi, anche aziendali, sono deducibili dal reddito complessivo per un importo non superiore ad euro 5.164,57.  La parte eccedente, per la quale il soggetto non ha fruito della deduzione, non deve essere assoggettata ad imposizione al momento della liquidazione della prestazione (nella terza fase del «modello E.T.T.»);2.l’agevolazione fiscale spetta anche quando i contributi si versano nell’interesse dei familiari a carico. Ovviamente, la deduzione in favore del contribuente nei confronti del quale dette persone sono a carico spetta per l’ammontare non dedotto dalle medesime, sempre entro il limite dell’importo complessivo di 5.164,57 euro;3.i lavoratori di prima occupazione fruiscono di una maggiorazione dell’agevolazione; al ricorrere delle condizioni prescritte dal comma 6 dell’art. 8 del citato D.Lgs. n. 252/2005, l’importo deducibile dal lavoratore (di prima occupazione) può arrivare ad ammontare, al massimo, ad euro 7.746,86.La disposizione di cui all’art. 10, comma 1, lett. e-bis), del T.U.I.R., dal 2007, consente la deducibilità anche dei contributi versati ai fondi pensione istituiti presso gli Stati membri dell’Unione Europea e presso gli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo che consentono un effettivo scambio di informazione.

CONTRIBUTI A CARICO DEL DATORE DI LAVORO

Sul fronte del datore di lavoro, i contributi affluiti alla previdenza complementare, naturalmente, sono deducibili a titolo di spese di lavoro. In particolare, per compensare le imprese dalla perdita di quella sorta di autofinanziamento che era rappresentato dai consueti accantonamenti annuali di TFR, è stata prevista: 1.la deducibilità dal reddito d’impresa, oltre ai menzionati accantonamenti di TFR, anche di un importo pari al 4% (elevato al 6% per le imprese con meno di 50 dipendenti) dell’ammontare di TFR annualmente destinato a forme pensionistiche complementari e al Fondo per l’erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all’art. 2120 c.c.; 2.l’esonero dal versamento del contributo al Fondo di garanzia, previsto dall’art. 2 della L. 29 maggio 1982, n. 297, nella stessa percentuale di TFR maturando conferito alle forme pensionistiche complementari ed al Fondo per l’erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all’art. 2120 c.c.; 3.la riduzione degli «oneri impropri» del costo del lavoro.

LA GESTIONE DELLE RISORSE

Come premesso, la seconda fase di operatività dei «fondi pensione» assume invece rilevanza fiscale. Il regime fiscale applicabile ai «rendimenti» della gestione delle risorse affluite alle forme di previdenza complementare è disciplinato dall’art. 17 del D.Lgs. n. 252/2005 il quale prevede l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’11% sulla base imponibile.Le rivalutazioni della rendita, invece, vengono assoggettate a ritenuta fiscale del 12,5%.La norma, poi, dedica una distinta modalità di tassazione per i «fondi pensione» che investono in immobili i quali vengono assoggettati ad imposta sostitutiva dello 0,5% da applicarsi sul valore patrimoniale degli immobili posseduti. L’imposta grava nella misura dell’1,5% qualora il fondo pensione abbia optato per la libera determinazione dei canoni di locazione (di cui alla L. 9 dicembre 1998, n. 431).I rendimenti derivanti dal patrimonio mobiliare vengono invece assoggettati ad imposta sostitutiva dell’11%, a mente del comma 2 dell’art. 17 del provvedimento normativo.

L’EROGAZIONE DELLE PRESTAZIONI

Ai beneficiari, durante la fase della «erogazione delle prestazioni», si applica la tassazione, con imposta sostitutiva, delle prestazioni erogate.L’art. 11 del D.Lgs. n. 252/2005 prevede che le prestazioni possono essere liquidate in forma di:1.capitale (che, di norma, non può superare il 50% del montante finale accumulato);2.rendita periodica. E’ bene precisare che per quanto riguarda le prestazioni liquidate in forma di capitale è prevista la possibilità, per i beneficiari, di riscuotere la quota totale del montante finale solo in alcuni casi particolari: 1.qualora convertendo in rendita almeno il 70% del capitale maturato, la stessa risulti inferiore all’assegno sociale, 2.i cosiddetti «vecchi iscritti» ai fondi pensione (prima del 29 aprile 1993) possono optare per la riscossione dell’intero capitale; 3.qualora il capitale venga corrisposto agli eredi.

LA BASE IMPONIBILE

Entrambe le prestazioni sono annoverabili nella categoria dei «redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente» [art. 50, comma 2, lett. h-bis), del T.U.I.R.] ma cambiano per ciò che concerne la «base imponibile»:1.le prestazioni erogate in forma di capitale sono integralmente imponibili al netto della parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta;2.le prestazioni in forma di rendita, invece, sono imponibili per il loro ammontare complessivo al netto della parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta

LE RITENUTE

Le prestazioni imponibili sono assoggettate a ritenuta a titolo d’imposta con aliquota del 15%, riducibile, al massimo, al 9%, in funzione della durata del periodo di partecipazione ai «fondi pensione» (il meccanismo prevede la riduzione dello 0,30% per ogni anno di partecipazione oltre il 15°, con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali).

LE ANTICIPAZIONI

Prendendo in considerazione la possibilità da parte degli iscritti di ottenere «anticipazioni» e/o «riscatti» delle prestazioni previdenziali complementari, il relativo trattamento tributario è disciplinato, rispettivamente, dagli artt. 11, comma 7, e 14 del D.Lgs. n. 252/2005.L’eventuale reintegro dopo l’avvenuta anticipazione è riconosciuto un credito d’imposta pari all’imposta pagata al momento della fruizione dell’anticipazione, proporzionalmente riferibile all’importo reintegrato. Tale credito può anche essere utilizzato per compensare altre imposte. Tutte le altre forme di anticipazione (id est: acquisto prima casa; esigenze personali dell’aderente) e/o di riscatto (eventualmente previsto dagli statuti e/o dai regolamenti dei «fondi pensione») sono tassate, invece, con l’aliquota unica più gravosa del 23%.

LA DISCIPLINA APPLICABILE

Il comma 5 dell’art. 23 del citato decreto stabilisce che, per i soggetti che risultano iscritti alle forme pensionistiche complementari alla data di entrata in vigore del decreto in parola, le nuove disposizioni concernenti la deducibilità dei contributi, nonché il regime di tassazione delle prestazioni si rendono applicabili da tale data. Pertanto, il legislatore ha fissato il principio in base al quale la nuova disciplina fiscale si applica alle prestazioni corrispondenti ai montanti maturati a decorrere da tale data e non alle prestazioni erogate dopo il 31 dicembre 2006. Cosicché, per le prestazioni corrispondenti ai montanti maturati prima dell’entrata in vigore del decreto, si rendono applicabili le disposizioni pro-tempore vigenti in relazione al periodo di maturazione.Con riferimento ai lavoratori assunti antecedentemente al 29 aprile 1993, l’art. 23, comma 7, del D.Lgs. n. 252/2005 precisa che ai montanti delle prestazioni a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto legislativo, ferma restando la possibilità di richiedere la liquidazione dell’intera prestazione pensionistica complementare in capitale secondo il valore attuale con applicazione del regime tributario vigente alla data del 31 dicembre 2006, sul montante accumulato a partire dalla data di entrata in vigore del presente decreto è concessa la facoltà al singolo iscritto di optare per l’applicazione del regime di cui all’art. 11 precedentemente approfondito.