L’INPS con la Circ. n. 155 del 14 dicembre 2011 ha proposto una serie di chiarimenti e precisazioni in materia di conguaglio di fine anno relativamente alle operazioni previdenziali e assistenziali a carico dei datori di lavoro che operano con il flusso UniEmens.

Come ogni anno, alla fine del periodo d’imposta, i datori di lavoro devono infatti effettuare alcune operazioni di conguaglio riferite ai contributi previdenziali e assistenziali con lo scopo di: 1 – pervenire ad una precisa quanti ficazione dell’imponibile contributivo;

2 - applicare con esattezza le aliquote correlate all’imponibile stesso;

3 – imputare, all’anno di competenza, gli elementi variabili della retribuzione imponibile per i quali gli adempimenti contributivi vengono assolti con la successiva denuncia del mese di gennaio 2012.

L’Istituto ha provveduto in modo particolare ad esaminare le seguenti singole casistiche che possono presentarsi nella quotidianità operativa:

1 - variabili della retribuzione che comportino variazioni nella retribuzione imponibile tra cui:

• compensi per lavoro straordinario;
• indennità di trasferta o missione;
• indennità economica di malattia o maternità anticipate dal datore di lavoro per conto dell’INPS;
• indennità riposi per allattamento;
• giornate retribuite per donatori sangue;
• riduzioni delle retribuzioni per infortuni sul lavoro indennizzabili dall’INAIL;
• permessi non retribuiti;
• astensioni dal lavoro;
• indennità per ferie non godute;
• congedi matrimoniali.

I datori di lavoro possono tenere conto delle variabili retributive in occasione degli adempimenti e del connesso versamento dei contributi relativi al mese successivo a quello interessato dall’intervento di tali fattori.

Per gestire le variabili retributive e contributive in aumento e in diminuzione occorre compilare l’elemento «varretributive» nel modello di denuncia individuale UniEmens.

2 – massimale contributivo e pensionabile art. 2, comma 18 della legge n. 335/1995

L’art. 2 comma 18 della legge n. 335/1995, ha stabilito un massimale annuo per la base contributiva e pensionabile degli iscritti successivamente al 31 dicembre 1995 a forme pensionistiche obbligatorie che per il 2011è pari ad euro 93.622,00.

Tale massimale deve essere rivalutato ogni anno in base all’indice dei prezzi al consumo calcolato dall’ISTAT.

Il massimale non è frazionabile a mese e nell’ipotesi di rapporti di lavoro successivi anche le retribuzioni percepite dal lavoratore durante il rapporto di lavoro precedente devono prendersi in considerazione ai fini dell’applicazione del suddetto massimale.

Non sono invece cumulabili, ai fini dell’applicazione del massimale,  i relativi compensi qualora coesistano durante l’anno rapporti di lavoro dipendente e rapporti di collaborazione di cui alla legge n. 335/1995.

3 – contributo aggiuntivo IVS 1%, art. 3-ter della legge n. 438/1992

Per i regimi pensionistici che prevedano aliquote contributive a carico dei lavoratori inferiori al 10%, è stato previsto un contributo aggiuntivo dell’1% (a carico del lavoratore) per la quota eccedente il limite della prima fascia di retribuzione pensionabile. Per l’anno 2011 tale limite è pari ad euro 43.042,00 annui, che equivalgono ad euro 3.587,00 mensili.

Per gestire la contribuzione aggiuntiva dell’1% deve essere compilato l’elemento «contribuzione aggiuntiva» del modello UniEmens;

4 – conguagli sui contributi versati sui compensi ferie a seguito fruizione delle stesse

L’INPS ha chiarito che l’individuazione del momento in cui sorge l’obbligo contributivo sul compenso ferie non costituisce limite temporale al diritto del lavoratore di fruire effettivamente delle stesse.

5 – «fringe benefits» tra cui;

• auto aziendali; per la valorizzazione dell’importo del benefit il calcolo deve essere effettuato sulla base di una percorrenza annua totale dell’auto di 15.000 km riferendone una parte di essi all’uso privato; la percentuale prevista dalla norma è 30% (15.000 x 30% = 4.500 x valore km tariffe ACI = misura del fringe benefit);
• prestiti ai dipendenti; per la determinazione dell’importo del compenso in natura relativo ai prestiti erogati ai dipendenti si deve assumere il 50% della differenza tra l’importo degli interessi calcolato al tasso ufficiale di riferimento vigente al termine di ciascun anno e l’importo degli interessi calcolato al tasso applicato sugli stessi. A tale scopo occorre considerare che attualmente il tasso ufficiale di riferimento vigente è pari a 1,25%;

Non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se, complessivamente, di importo non superiore, nel periodo di imposta, ad euro 258,23 e che, se il valore in questione è superiore a detto limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito del dipendente;

6 – conguagli per versamenti di quote di TFR al Fondo di Tesoreria

Il versamento delle quote di TFR va effettuato mensilmente (salvo conguaglio a fine anno) o alla cessazione del rapporto di lavoro. In occasione del conguaglio le aziende devono provvedere alla sistemazione delle differenze a debito o a credito eventualmente determinatesi in relazione alle somme mensilmente versate al Fondo di Tesoreria e alla regolarizzazione delle connesse misure compensative.

7 – rivalutazione annuale del TFR conferito al Fondo di Tesoreria

Le quote annuali di trattamento di fine rapporto (ad eccezione di quella maturata nell’anno) devono essere incrementate, al 31 dicembre di ogni anno, con l’applicazione di un tasso costituito dall’1,5% in misura fissa e dal 75% dell’aumento dell’indice accertato dall’ISTAT rispetto al mese di dicembre dell’anno precedente. Anche il TFR versato al Fondo di Tesoreria deve essere rivalutato alla fine dell’anno.

8 – operazioni societarie

Le operazioni societarie che comportano il passaggio di lavoratori e le operazioni di cessione del contratto di lavoro, ai fini del conguaglio dei contributi previdenziali, dovranno essere effettuate dal datore di lavoro subentrante tenuto al rilascio della certificazione CUD , tenendo in considerazione le quote retributive da assoggettare allo sgravio sul II livello contrattuale, le erogazioni liberali ed i fringe benefit;

9 – recupero del contributo di solidarietà del 10% ex legge n. 166/1991;

Sulle contribuzioni o somme a carico del datore di lavoro destinate a finalità di previdenza complementare è dovuto un contributo di solidarietà nella misura del 10%.

Una quota pari all’1% del predetto contributo di solidarietà confluisce presso il Fondo di Garanzia al fine di contrastare il rischio di fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta ed amministrazione controllata del datore di lavoro. Ai fini del recupero pratico del contributo durante le operazioni di conguaglio i datori di lavoro dovranno utilizzare i codici L938 e L939.

L’ INPS specifica che i datori di lavoro potranno effettuare le operazioni di conguaglio, oltre che con la denuncia di competenza del mese di «dicembre 2011» (scadenza 16 gennaio 2012), anche con quella di competenza del mese di «gennaio 2011» (scadenza 16 febbraio 2012).

Per quanto riguarda infine le operazioni di conguaglio sul TFR al Fondo di Tesoreria e le misure compensative, l’INPS fa presente che le stesse potranno avvenire anche con la denuncia di «febbraio 2012» (scadenza 16 marzo 2012), senza aggravio di oneri accessori.